一、實行成本與產(chǎn)量聯(lián)動考核的必要性

　　為降低成本，提高效益，大部分煤炭企業(yè)對生產(chǎn)礦井實行了目標(biāo)成本管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核�？己酥胁扇〉霓k法一般是。在上年末，根據(jù)礦井的產(chǎn)量計劃、各成本項目支出計劃等指標(biāo)，測算出礦井原煤成本計劃，作為對礦井全年的成本考核指標(biāo)．依此進(jìn)行考核獎懲。這種以靜態(tài)的成本指標(biāo)進(jìn)行考核的方式存在著一些不合理的問題：一方面．不利于調(diào)動礦井集約經(jīng)營的積極性。由于煤礦增產(chǎn)具有自然拉動原煤成本下降的作用，以實際成本與不變的計劃成本相比，其考核結(jié)果就會掩蓋了管理方面的不足．就不能客觀地反映出各生產(chǎn)礦井在加強(qiáng)管理、推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步等方面降低成本的努力程度和真實水平，反而會造成礦井只注重增加產(chǎn)量．導(dǎo)致粗放管理：另一方面，不利于公平、公正地考核，容易產(chǎn)生苦樂不均現(xiàn)象。煤礦生產(chǎn)受自然條件影響較大．由于煤炭資源賦存狀況的不同．以及生產(chǎn)方式的不同．會導(dǎo)致各礦超產(chǎn)幅度差別較大．各生產(chǎn)礦井完成計劃成本的難易程度不同．條件差的礦井即使在管理等方面做得較好．也不如條件好的礦井易于完成成本計劃．從而形成苦樂不均、鞭打快牛的現(xiàn)象．不利于公平、公正地進(jìn)行考核。

　　因此，在實行目標(biāo)成本管理和考核中．應(yīng)充分考慮到產(chǎn)量變化對原煤成本的影響。在確定成本考核指標(biāo)時，應(yīng)盡可能剔除增產(chǎn)因素自然拉動成本下降的成份，成本考核指標(biāo)不應(yīng)是靜態(tài)、不變的。而應(yīng)做到成本考核指標(biāo)隨產(chǎn)量的增加而相應(yīng)改變。這樣才能使各生產(chǎn)礦井站在同一起跑線上．客觀、公正地反映各生產(chǎn)礦井在成本管理上下的真功夫．促進(jìn)各礦真正通過加強(qiáng)管理和推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步．實現(xiàn)降低成本、提高效益的目的。

　　二、聯(lián)動成本與計劃成本的區(qū)別

　　煤炭生產(chǎn)礦井的成本由固定成本和變動成本兩部分構(gòu)成，固定成本總額不隨產(chǎn)量變化而變化．而單位固定成本則隨產(chǎn)量的變化而變化。當(dāng)產(chǎn)量增加時就會拉動單位固定成本下降．如折舊等：變動成本則相反．變動成本總額隨產(chǎn)量變化而變化，但單位變動成本卻保持不變，如計件工資、材料費等。

　　為使成本考核指標(biāo)與產(chǎn)量變化相適應(yīng)．減少、杜絕靜態(tài)的成本計劃指標(biāo)帶來的一系列不合理問題．應(yīng)當(dāng)采取成本指標(biāo)與產(chǎn)量指標(biāo)聯(lián)動的考核方式，即當(dāng)生產(chǎn)礦井的實際產(chǎn)量增加時，要按照礦井實際產(chǎn)量計算出與之相對應(yīng)的成本考核指標(biāo)．即聯(lián)動成本指標(biāo)．以聯(lián)動成本指標(biāo)與實際成本水平進(jìn)行對比、考核；當(dāng)實際產(chǎn)量與計劃持平或減少時．則應(yīng)按照年初的計劃成本指標(biāo)進(jìn)行考核，以促使礦井完成生產(chǎn)計劃，維護(hù)生產(chǎn)計劃的嚴(yán)肅性。聯(lián)動成本指標(biāo)的計算公式為：噸煤聯(lián)動成本考核指標(biāo)=噸煤計劃成本X固定成本比重×計劃產(chǎn)量+噸煤計劃成本X(1一固定成本比重)X實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量。

　　聯(lián)動成本指標(biāo)是根據(jù)固定成本與變動成本的內(nèi)在關(guān)系．用實際產(chǎn)量而不是計劃產(chǎn)量計算出的一種動態(tài)成本指標(biāo)。假設(shè)某礦的計劃產(chǎn)量為100萬噸，噸煤計劃成本為100元，其中噸煤變動成本是40元．當(dāng)該礦的實際產(chǎn)量增加到120萬噸時．通過計算得出聯(lián)動成本指標(biāo)相應(yīng)要降到90元。因此，我們就應(yīng)該用90元而不是l00元去考核生產(chǎn)礦井的成本完成情況．否則就不能真實反映出增產(chǎn)后礦井應(yīng)達(dá)到的成本水平。

　　三、聯(lián)動成本考核的實施

　　生產(chǎn)礦井實行成本與產(chǎn)量聯(lián)動的考核方式．首先應(yīng)劃分出礦井成本構(gòu)成中．哪些是固定成本，哪些是變動成本；第二步，應(yīng)測定固定成本和變動成本水平，在下達(dá)礦井年度計劃成本時，將計劃成本指標(biāo)分解為固定成本和單位變動成本．以利于考核時按照公式計算出與實際產(chǎn)量相對應(yīng)的動態(tài)成本考核指標(biāo)：第三步．根據(jù)聯(lián)動成本考核政策實施對礦井的El常考核工作。

　　1．劃分固定成本和變動成本的構(gòu)成在加工制造業(yè)中．

　　固定成本和變動成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)比較好掌握．原材料、能源和人工工資多為變動成本。但煤炭企業(yè)與之相比則有很大不同：一是煤礦使用的原材料投入并不像加工制造業(yè)那樣構(gòu)成產(chǎn)品本身，而僅是一種生產(chǎn)手段．不完全是直接與產(chǎn)量掛鉤的變動成本；二是在采、掘、機(jī)、運、通等生產(chǎn)系統(tǒng)中，只有采煤人員是直接從事煤炭生產(chǎn)的，其它幾個系統(tǒng)的人員都是從事生產(chǎn)輔助工作，其勞動力成本也不能全部劃入變動成本范圍。因此，原煤成本中固定成本與變動成本的劃分就需要依據(jù)煤炭生產(chǎn)的特點．對成本構(gòu)成項目進(jìn)行逐項細(xì)分。通過分析．在實行聯(lián)動成本考核中�？梢园凑找韵罗k法進(jìn)行固定成本和變動成本的劃分：在材料成本項目中，把大型材料、專用工具等7小項劃為固定成本．把支護(hù)材料、火工品等5小項劃為變動成本：在工資成本項目中．把生產(chǎn)人員的計件工資定為變動成本．計時工資、綜合獎以及管技人員工資定為固定成本：煤礦特有的井巷、維簡和塌陷費等基本按噸煤計提．列入變動成本范圍。具體劃分見表1。

　　2．測定固定成本在總成本中的比重．計算聯(lián)動成本

　　在加工制造業(yè)中，通常是測定出固定成本總額和產(chǎn)品的單位變動成本。但由于采掘業(yè)的生產(chǎn)特點，除折舊、管技人員工資等個別成本項目可以定性為固定成本并確定其成本總額外．其它大部分成本項目都兼有固定和變動兩種性質(zhì)，屬混合成本，而且各個礦生產(chǎn)規(guī)模、地質(zhì)條件不同，要準(zhǔn)確地測算出各礦的固定成本總額和單位變動成本比較困難。

　　為此，可以根據(jù)固定資產(chǎn)價值、職工人數(shù)等要素．把生產(chǎn)礦井區(qū)分成不同的類型。在對成本構(gòu)成項目進(jìn)行科學(xué)劃分與測算的基礎(chǔ)上，化繁為簡，采取通過測定各礦固定成本比重來計算聯(lián)動成本的'辦法，就能夠較好地解決固定成本與變動成本劃分的難題。按照以上方法．以某礦為例(如表2所示)．進(jìn)行具體測算、比較。

　　按成本構(gòu)成項目的劃分標(biāo)準(zhǔn)．根據(jù)某礦有關(guān)資料．對全部成本支出作適當(dāng)調(diào)整后測算出，固定成本為7966萬元，約占總成本的42％，變動成本為11003萬元．約占總成本的58％，單位變動成本為55元／噸。

　　根據(jù)計算公式，以某礦某年的計劃產(chǎn)量160萬噸．計劃成本97．7元／噸為基礎(chǔ)，按固定成本占42％，變動成本占58％，可以計算出與不同產(chǎn)量水平相對應(yīng)的聯(lián)動成本指標(biāo)如表3。

　　從表3可以看出．成本是隨著產(chǎn)量的增加而下降的。某礦在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，產(chǎn)量與成本的聯(lián)動關(guān)系表現(xiàn)為，產(chǎn)量每增加10％，拉動成本相應(yīng)要下降4％左右。在超產(chǎn)24．8％的情況下．如果仍以年初的計劃成本作為考核指標(biāo)，是比較容易完成的，而若以計算出的聯(lián)動成本指標(biāo)進(jìn)行考核．則該礦的實際成本要超出5．5元／噸。

　　由于各礦條件不同，產(chǎn)量與成本的聯(lián)動關(guān)系也有差別，應(yīng)該根據(jù)各礦的實際情況具體測算。如果指標(biāo)測算不準(zhǔn)確．則考核結(jié)果相差就會很大。仍以某礦某年的資料為例．如果按65％的固定成本和35％的變動成本水平測算，則199．7萬噸的產(chǎn)量所對應(yīng)的成本指標(biāo)應(yīng)為85元／噸．與上述的測算結(jié)果相差4．5元／噸

　　3．制定以聯(lián)動成本為核心的工效掛鉤考核辦法

　　在考核中．應(yīng)把各生產(chǎn)礦井完成聯(lián)動成本指標(biāo)的情況與其工資總額掛鉤，完成聯(lián)動成本指標(biāo)的，按實際成本節(jié)約額的一定比例提取效益工資；未完成聯(lián)動成本指標(biāo)的．按實際成本超支額的一定比例扣減工資總額�？紤]到如果實際產(chǎn)量低于計劃產(chǎn)量．其聯(lián)動成本指標(biāo)將低于計劃成本，不利于調(diào)動礦井的生產(chǎn)和管理積極性，因此，對未完成計劃產(chǎn)量的．仍應(yīng)按計劃成本指標(biāo)考核。

　　在實行聯(lián)動成本考核中，為調(diào)動礦井努力增產(chǎn)增收的積極性，可以相應(yīng)地采取靜態(tài)的盈虧考核指標(biāo)進(jìn)行考核，即對各生產(chǎn)礦井同時實行盈虧考核．盈虧考核指標(biāo)按照年初的產(chǎn)量、成本、售價計劃進(jìn)行測算后保持不變。完成盈虧指標(biāo)，礦井可以按增盈減虧額的一定比例計提效益工資。

　　企業(yè)在實行聯(lián)動成本考核中．可以采取固定的盈虧指標(biāo)進(jìn)行考核，即盈虧考核指標(biāo)按照年初的產(chǎn)量、成本、售價計劃進(jìn)行測算后保持不變，完成盈虧指標(biāo)，礦井可以按增盈減虧額的一定比例計提效益工資。這樣，在調(diào)動礦井努力降低成本積極性的同時．也可以促進(jìn)礦井努力增產(chǎn)增收。

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