【摘要】 社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)，需要大批高技能型人才。在高職院引進(jìn)激活機(jī)制，初步實(shí)施績效預(yù)算管理，是調(diào)動(dòng)廣大教職工的積極性和激發(fā)教職工的創(chuàng)造力；是資金投入、產(chǎn)出、發(fā)揮最好效益，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效途徑。
【關(guān)鍵詞】 高職；績效；預(yù)算管理編制
高職院校的人才培養(yǎng)，主要是培養(yǎng)大量高素質(zhì)技能型專門人才，要求培養(yǎng)出來的學(xué)生要面向生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)和管理第一線需要的高技能合格、優(yōu)秀人才。如何培養(yǎng)高技能型人才？國家教育部、高教廳【20xx】16號文件《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干決定》及高教廳【20xx】16號文件《高職高專院校人才培養(yǎng)工作水平評估方案》、要求五年一次的教學(xué)評估對各高職學(xué)院也有所觸動(dòng)，但沒有從根本上解決工作效率和效能的問題。認(rèn)真編制高職院校內(nèi)部績效預(yù)算和實(shí)施績效預(yù)算，是解決這一根本問題的所在�？冃ьA(yù)算編制是在預(yù)算編制中引入衡量工作量和活動(dòng)成本的方法�？冃ьA(yù)算的主要含義是通過資源配置對機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)行有效的控制，并通過提高核算效率，將績效和預(yù)算管理有機(jī)地結(jié)合，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
一、建立高職院�？冃ьA(yù)算編制的組織體系
（一）成立績效考核領(lǐng)導(dǎo)小組
一級由黨委書記負(fù)責(zé)制的績效考評領(lǐng)導(dǎo)小組：參加的人員是黨委成員，主要評定考核系、部門負(fù)責(zé)人的完成任務(wù)情況和評定績效等級。第二級是由系、部門負(fù)責(zé)制的績效考評管理者，需要考核所屬教職工的工作任務(wù)完成情況和評定績效等級，績效等級按A、B、C、D四個(gè)等次劃分。一級考核主要有四個(gè)指標(biāo)，第一，考核系、部門負(fù)責(zé)人整體工作任務(wù)完成情況；第二，系部招生任務(wù)完成情況；第三，學(xué)生考證（從業(yè)資格證、畢業(yè)證）情況；第四，學(xué)生就業(yè)情況�？己祟I(lǐng)導(dǎo)小組審定考核情況確定考核結(jié)果。
�。ǘ└呗氃盒？冃ьA(yù)算的組織體系
為保證績效預(yù)算的順利開展，就必須處理好績效預(yù)算組織體系問題。
建立黨委書記負(fù)責(zé)績效預(yù)算委員會(huì)實(shí)行績效預(yù)算，必須解決的第一個(gè)問題是誰來對績效預(yù)算負(fù)責(zé)。我國香港和美國、澳大利亞高校的普遍做法是設(shè)立專門的預(yù)算委員會(huì)來對績效預(yù)算負(fù)責(zé)。但這個(gè)預(yù)算委員會(huì)由誰來牽頭呢？筆者認(rèn)為，能夠選擇的最佳方案是將預(yù)算委員會(huì)設(shè)在黨委會(huì)由黨委書記對其負(fù)責(zé)。這是因?yàn)椋阂皇俏覈呗氃盒｜h委會(huì)是最高決策機(jī)構(gòu)，具有最高的權(quán)威性；二是黨委會(huì)有權(quán)利調(diào)動(dòng)、整合高職院校的整個(gè)資源，并對每個(gè)層次部門（包括院長）的權(quán)利進(jìn)行行之有效的控制和分配；三是黨委會(huì)能夠把預(yù)算與高效的發(fā)展戰(zhàn)略很好的結(jié)合起來。而其他部門如院務(wù)委員會(huì)、財(cái)務(wù)部門都不具黨委會(huì)的權(quán)威。院務(wù)委員會(huì)和中層單位及個(gè)人是績效預(yù)算的實(shí)施主體。作為最高決策機(jī)構(gòu)的預(yù)算委員會(huì)在績效預(yù)算中的職責(zé)定位應(yīng)該在于根據(jù)出資者（財(cái)政）的要求對預(yù)算方法的審批、對預(yù)算決定的下達(dá)、對預(yù)算決定的協(xié)調(diào)以及對預(yù)算結(jié)果的考核，而不是對預(yù)算的具體分解和執(zhí)行。預(yù)算實(shí)施的最高主體是校（院）務(wù)委員會(huì)（以院長負(fù)責(zé)制的實(shí)施全過程）。除此之外，根據(jù)績效預(yù)算設(shè)計(jì)高職院校的各個(gè)方面，并對高職院校中每個(gè)組織甚至每個(gè)人都提出了目標(biāo)要求和考核措施。因此，它調(diào)動(dòng)起了各個(gè)組織的參與意識(shí)，無形中賦予了每名教職員工實(shí)施責(zé)任。只不過對于校（院）務(wù)委員會(huì)和中層單位及個(gè)人而言，他們在承擔(dān)預(yù)算責(zé)任中的側(cè)重點(diǎn)會(huì)有所不同，前者主要側(cè)重于對整個(gè)預(yù)算實(shí)施的組織，后者主要側(cè)重于對具體預(yù)算任務(wù)的落實(shí)。
�。ㄈ┙Y(jié)合的方式
對預(yù)算施行的監(jiān)控，不僅范圍較廣、環(huán)節(jié)較多且對象分散，所以單獨(dú)由某一個(gè)部門來實(shí)施顯然不太合適。這就需要采取領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)控、群眾監(jiān)控和專業(yè)監(jiān)控三結(jié)合的方式。所謂領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)控就是一級管一級的辦法來層層鋪開，即上一級對下一級進(jìn)行監(jiān)控，如院長監(jiān)督副院長，副院長監(jiān)督下屬各部門，各部門監(jiān)督每個(gè)員工。通過這種模式，實(shí)際上是把監(jiān)控滲透到了績效預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于預(yù)算執(zhí)行的整個(gè)過程。同時(shí)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控屬于過程監(jiān)控和具體效果監(jiān)控，技術(shù)要求高，必須有專業(yè)技術(shù)人員參加。筆者認(rèn)為，專業(yè)監(jiān)控應(yīng)通過預(yù)算委員會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的辦法來實(shí)現(xiàn)。同時(shí)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果也應(yīng)該公開化，給普通職工提供參與監(jiān)控的條件和機(jī)會(huì)。
二、財(cái)務(wù)預(yù)算編制的劃分
目前財(cái)務(wù)預(yù)算編制績效預(yù)算的只有美國，美國財(cái)政是按項(xiàng)目編制績效預(yù)算，高職院校編制績效預(yù)算國際上還沒有。因此，在做績效預(yù)算的時(shí)候，應(yīng)先把預(yù)算指標(biāo)分為固定預(yù)算、半固定預(yù)算和變動(dòng)預(yù)算，換位思考，也就是說按企業(yè)的固定成本、半變動(dòng)成本和變動(dòng)成本來預(yù)算。固定成本：如固定資產(chǎn)的投入，含基本建設(shè)的投入，教學(xué)設(shè)備的添置，一般設(shè)備的添置，半變動(dòng)成本、離退休人員費(fèi)用，公共支出部分含招生費(fèi)、水電費(fèi)、修繕費(fèi)、辦公費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)、郵寄費(fèi)、支付社保費(fèi)等；半變動(dòng)成本一般是招生人數(shù)在一定的區(qū)間不會(huì)變動(dòng)，但招生人數(shù)增加到一定數(shù)量，成本發(fā)生增加變動(dòng)或政策發(fā)生變動(dòng)增加成本；變動(dòng)成本指人員支出含基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)等。固定成本和半變動(dòng)成本按財(cái)政的零基預(yù)算編制全年預(yù)算，變動(dòng)成本按績效預(yù)算編制全年預(yù)算。用圖1表示。
�。ㄒ唬┌胱儎�(dòng)成本習(xí)性換型圖
半固定成本——此類成本在一定業(yè)務(wù)量增長到一定數(shù)額，其發(fā)生突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后隨著業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。
（二）基本的本量利圖
從圖2可以看出，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，完成250件。數(shù)量，銷售收入為1 500元，保本P點(diǎn)，產(chǎn)品數(shù)量要超過P點(diǎn)，才初步實(shí)現(xiàn)利潤，我們在考慮績效預(yù)算的時(shí)侯，可效仿企業(yè)本量利為基礎(chǔ)，集中抽出變動(dòng)成本這一塊，企業(yè)的變動(dòng)成本指直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等。高職學(xué)院的績效預(yù)算中的變動(dòng)成本，指人員工資獎(jiǎng)金津貼、教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研、實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)等。
（三）高職學(xué)院績效預(yù)算中的變動(dòng)成本圖
從圖3可以看出：按正常的企業(yè)效益取O——B線性、按績效預(yù)算考核分O——A、O——B、O——C、O——D。當(dāng)績效預(yù)算考核為O——A時(shí)該系或部門變動(dòng)成本低，利潤大，這個(gè)利潤是蘊(yùn)含了績效考核指標(biāo)的總和，并達(dá)到優(yōu)秀；O——B達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，O——C基本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，O——D沒達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。如果按100分計(jì)算，100以上為優(yōu)秀、91——100分為達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)、80——90為基本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)、80分以下為沒達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。
三、零基預(yù)算和績效預(yù)算的編制
（一）零基預(yù)算的編制
眾所周知：零基預(yù)算是沒有基數(shù)的預(yù)算 是指不考慮過去的預(yù)算項(xiàng)目和收支水平，以零為基點(diǎn)編制的預(yù)算。零基預(yù)算的基本特征是不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響，一切預(yù)算收支都建立在成本效益分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來編制預(yù)算。
零基預(yù)算的'基本做法：一是要掌握準(zhǔn)確的信息資料，對單位的人員編制、人員結(jié)構(gòu)、工資水平，以及工作性質(zhì)、設(shè)備配備所需資金規(guī)模等等都要了解清楚，在平時(shí)就要建立單位情況數(shù)據(jù)庫，非經(jīng)法定程序，不得隨意變動(dòng)。二是要確定各項(xiàng)開支定額，這是編制零基預(yù)算的基本要求。三是要根據(jù)事業(yè)需要和客觀實(shí)際情況，對各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目逐個(gè)分析，按照效益原則，分清輕重緩急，確定預(yù)算支出項(xiàng)目和數(shù)額。零基預(yù)算能克服我國長期沿用的“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方式的不足，不受既成事實(shí)的影響，一切都從合理性和可能性出發(fā)。實(shí)行零基預(yù)算是細(xì)化預(yù)算、提前編制預(yù)算的前提。固定成本：如固定資產(chǎn)，含基本建設(shè)投入，教學(xué)設(shè)備，一般設(shè)備；半變動(dòng)成本、離退休人員費(fèi)用，公共支出部分含招生費(fèi)、水電費(fèi)、修繕費(fèi)、辦公費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)、郵寄費(fèi)、支付社保費(fèi)等，按零基預(yù)算編制，便于總量控制，定額管理，屬于間接費(fèi)用或物化勞動(dòng)。
�。ǘ┛冃ьA(yù)算編制
變動(dòng)成本指人員支出含基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)等，按績效預(yù)算編制全年預(yù)算（屬于活勞動(dòng)和直接費(fèi)用，可以采用激勵(lì)的方式， 調(diào)動(dòng)教職工的積極性和創(chuàng)造性來完成各項(xiàng)工作任務(wù)）。全年的預(yù)算經(jīng)費(fèi)是保證教學(xué)任務(wù)實(shí)現(xiàn)的脈搏，資金流向合理、任務(wù)完成與否與之息息相連�？冃呛饬扛鞑块T教學(xué)任務(wù)完成的權(quán)重值的尺度，并直接與分配經(jīng)費(fèi)、個(gè)人的工資、獎(jiǎng)金掛鉤，激勵(lì)教職工努力按質(zhì)按量完成工作任務(wù)。用績效預(yù)算管理的方法積極推動(dòng)各項(xiàng)任務(wù)的完成，是高職院校一項(xiàng)重大的改革和創(chuàng)新。內(nèi)部績效，是提高教學(xué)質(zhì)量的有效途徑，是實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效措施。高職院校辦學(xué)思路以國家教育部教高廳【20xx】16號文件為準(zhǔn)繩，制定五年發(fā)展（即人才生產(chǎn)周期的）戰(zhàn)略目標(biāo)，目標(biāo)要細(xì)化到系部和部門，完成任務(wù)時(shí)間要分解到一年、一月、一日，下達(dá)的工作任務(wù)，要以協(xié)議的形式簽訂責(zé)任狀，而且要層層簽訂。黨委書記和院長與副院長簽訂，與中層負(fù)責(zé)人簽訂；中層負(fù)責(zé)人與所管系部和部門的員工簽訂，并分清責(zé)、權(quán)、利，明確獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，讓每一個(gè)員工都知道明天要做什么，該怎么做，怎么做好，它會(huì)有什么結(jié)果，對院校、對自己有什么影響。把每項(xiàng)任務(wù)用標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)來衡量，并劃成A、B、C、D四等，完成任務(wù)好的員工，按標(biāo)準(zhǔn)給獎(jiǎng)勵(lì)，綜合指標(biāo)完成好的系部和部門第二年按標(biāo)準(zhǔn)增加績效預(yù)算經(jīng)費(fèi)，年度節(jié)約的經(jīng)費(fèi)可以滾動(dòng)使用。全方位調(diào)動(dòng)教職工的積極性，沒有完成任務(wù)的員工，按標(biāo)準(zhǔn)給予懲罰，綜合指標(biāo)完成沒達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的系部和部門第二年按標(biāo)準(zhǔn)扣除績效預(yù)算經(jīng)費(fèi)。制定績效預(yù)算的方法是：按完成工作任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，核定個(gè)人工資、獎(jiǎng)金，按系部和部門的綜合指標(biāo)或單項(xiàng)指標(biāo)核定績效預(yù)算經(jīng)費(fèi)，一般以年度為一個(gè)區(qū)間計(jì)算。
四、建立零基預(yù)算和績效預(yù)算管理、核算體系
�。ㄒ唬┙�(nèi)部零基預(yù)算和績效預(yù)算管理、核算體系
建立內(nèi)部預(yù)算管理、核算體系。所謂預(yù)算管理體系分一、二級預(yù)算管理體系。一級屬于院級，二級屬于處室和系部，院級管理公共預(yù)算即公用經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、基建經(jīng)費(fèi)，這一部分按零基預(yù)算；處室及院、系部管理人員經(jīng)費(fèi)即工資、獎(jiǎng)金、福利、各項(xiàng)津貼等，日常公用支出中的教學(xué)、科研、實(shí)訓(xùn)等經(jīng)費(fèi)，這一部分按績效預(yù)算，審批權(quán)院級歸院長及院長辦公會(huì)議，處室及系部歸各處室及系部第一負(fù)責(zé)人審批。核算設(shè)一級、二級核算。一級核算歸財(cái)務(wù)處核算；二級核算歸財(cái)務(wù)處核算（各處室及院、系部設(shè)臺(tái)賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)）。預(yù)算管理設(shè)置審批權(quán)限人。一級審批權(quán)歸院長及院長辦公會(huì)議；二級審批權(quán)歸處室和系部第一負(fù)責(zé)人。
（二）建立預(yù)算調(diào)整制度，定期審計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況
預(yù)算調(diào)整必須申報(bào)院長辦公會(huì)議審核批示才能執(zhí)行。對全院的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行審計(jì)，并寫出審計(jì)報(bào)告，對執(zhí)行預(yù)算好的部門要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和表揚(yáng)，對執(zhí)行預(yù)算差的部門要進(jìn)行整改甚至罰款。嚴(yán)格按定額標(biāo)準(zhǔn)和績效標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)法進(jìn)行審計(jì)。
�。ㄈ├L制預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)圖
繪制預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)圖主要是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算結(jié)果、預(yù)算分析、預(yù)算審計(jì)的全過程，讓各級領(lǐng)導(dǎo)及執(zhí)行者有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，以高職院為例繪圖如圖4。
績效預(yù)算如何做到準(zhǔn)確的編制，必須構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的預(yù)算績效評價(jià)體系，這是評價(jià)工作的核心。指標(biāo)體系是否科學(xué)度量資金績效，直接關(guān)系到評價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因此，績效評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)在整體上需要遵從一定的邏輯關(guān)系，該邏輯關(guān)系可以用“投入——產(chǎn)出——結(jié)果”鏈來分析，并倒擠及測算出績效預(yù)算來。
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