一、公司治理與內(nèi)部審計
(一)公司治理：公司治理(Corporate Governance)亦被稱為公司治理機(jī)制、公司治理結(jié)構(gòu)、公司督導(dǎo)機(jī)制、法人治理結(jié)構(gòu)等，是關(guān)于如何治理公司實體、特別是有限責(zé)任公司的過程，即運用權(quán)力指導(dǎo)公司的方向，監(jiān)督管理人員的行動，擔(dān)負(fù)起應(yīng)盡的職責(zé)和按照公司所在國的法律法規(guī)來約束公司。
(二)內(nèi)部審計：美國著名的內(nèi)部審計學(xué)家勞倫斯·索耶(1990)在其著作《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》中指出;內(nèi)部審計是一種功能，是一個總的概念，包括組織中內(nèi)部審計人員所進(jìn)行的各種評價活動，審計人員對各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，以確定是否遵循獨立的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用各種資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標(biāo)。
1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會屆年會對內(nèi)部審計定義為一種旨在增值和改善組織運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動，它通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。“內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會會通過。
二、內(nèi)部審計的必要性
首先，企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、責(zé)任心強的`內(nèi)部審計人員，它是內(nèi)部審計控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。其次，企業(yè)專項開支需要內(nèi)部審計。企業(yè)的投資、基建工程、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理、手續(xù)是否規(guī)范、票據(jù)是否合法、是否有超預(yù)算支出等，需要內(nèi)部審計參與其整個過程，對其進(jìn)行監(jiān)督控制，以保證這些專項開支經(jīng)濟(jì)合理，防止浪費。最后，經(jīng)營管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計。企業(yè)經(jīng)營管理人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員，其管轄范圍較寬，責(zé)任較大，如果不進(jìn)行離任審計，會給繼任者留下很多經(jīng)營上的麻煩，就需要內(nèi)部審計人員對前任在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進(jìn)行內(nèi)部審計。
三、公司治理中內(nèi)部審計的意義和作用
(一)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中一個重要的有機(jī)組成部分，內(nèi)部審計不僅是國有企業(yè)集團(tuán)控制風(fēng)險的重要手段，更是提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保障。內(nèi)部審計對完善公司治理的有以下作用。
(1)內(nèi)部審計有利于解決信息不對稱問題�，F(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致了不同利益主體擁有著不同動機(jī)的信息需求。內(nèi)部審計師對公司相關(guān)的會計報表進(jìn)行獨立審計，既可約束管理層會計信息的編報權(quán)力，也可督促管理層及時披露會計信息，以此來緩解投資者與管理層間的信息失衡問題。
(2)內(nèi)部審計有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制二者作為企業(yè)管理的形式，企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種重要特殊形式，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)處于董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，有利于充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略和決策的協(xié)調(diào)人。通過審查和評估經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性和有效性，企業(yè)內(nèi)部審計可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
(3)內(nèi)部審計有利于促進(jìn)公司價值增值。內(nèi)部審計是一項為了增加組織的價值和改善組織運營而進(jìn)行的獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價并改進(jìn)組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計可以通過風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計活動、業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價和咨詢活動，以及保障公司治理的利益平衡機(jī)制等途徑來增加公司價值。
(二)內(nèi)部審計的作用，是隨著內(nèi)部審計目標(biāo)的變化而變化的。內(nèi)部審計的作用可以包括以下兩個方面：首先，內(nèi)部審計的防護(hù)性作用，也稱自我監(jiān)控作用。內(nèi)部審計通過檢查和評價企事業(yè)單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟(jì)活動，發(fā)現(xiàn)那些不利于本單位目標(biāo)實現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面。其次，內(nèi)部審計的建設(shè)性作用，即自我促進(jìn)和完善的作用。在實踐中，由于各個單位的情況不同，內(nèi)部審計發(fā)揮的具體作用也有所不同。
四、我國公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計的內(nèi)容、范疇未達(dá)到公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計要求
2003年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第九條規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：①對本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同)的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，②對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計，③對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。④對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計，⑤對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審，⑥對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計。⑦法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計事項。
(二)內(nèi)部審計技落后于公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計發(fā)展新趨勢
在我國審計發(fā)展的20年中，雖然《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》能夠?qū)ξ覈髽I(yè)的內(nèi)部審計工作進(jìn)行一定指導(dǎo)，但是該規(guī)定的內(nèi)容缺乏具體業(yè)務(wù)操作的指導(dǎo)，因此目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計技術(shù)手段和裝備落后，大多數(shù)公司長期以來都是運用查賬手段為主進(jìn)行審計，分析方法也是以財務(wù)分析為主，沒有很好地把現(xiàn)代信息技術(shù)、管理評審技術(shù)、價值工程、經(jīng)營分析等技術(shù)方法運用到審計實踐中去，造成審計分析問題層次淺，系統(tǒng)性不強，難以很好地為公司經(jīng)營管理提供有價值的成果，使得內(nèi)部審計的功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。因此治理環(huán)境下的內(nèi)部審計應(yīng)該突破單純的、事后的傳統(tǒng)的方式，應(yīng)逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變：從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞筘攧?wù)收支審計與事中、事前的管理效益身機(jī)相結(jié)合。從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合;從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。