內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的形式與實(shí)質(zhì)要件

2024-05-14 審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)報(bào)告是指具體承辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織在實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對象提交的書面文件。接下來就由小編為大家分享一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的形式與實(shí)質(zhì)要件的相關(guān)材料，供大家閱讀學(xué)習(xí)，希望大家喜歡。

　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)事項(xiàng)做出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和審計(jì)建議的書面文件。作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終成果，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，并且提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)成果的體現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位、組織管理層和其他相關(guān)各方進(jìn)行溝通和交流的媒介，也是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為組織增加價(jià)值、促進(jìn)組織規(guī)范、組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。

　　一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求

　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　(1) 實(shí)事求是、不偏不倚地反映被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)，包括經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)管理、賬務(wù)處理、制度執(zhí)行有效性等;

　　(2) 要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題;

　　(3) 邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡明扼要、易于理解，不可以制造有分歧、容易產(chǎn)生歧義的意思表達(dá);

　　(4) 充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，對于重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)說明;

　　(5) 針對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平中存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

　　二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本要素(形式要件)

　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本要素應(yīng)當(dāng)包括標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報(bào)告日期等。

　　(1) 標(biāo)題

　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)能夠反映審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)，力求言簡意賅并有利于歸檔和檢索。標(biāo)題中通常包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)事項(xiàng)(類別)、審計(jì)期間和審計(jì)報(bào)告字樣。當(dāng)然，常規(guī)審計(jì)報(bào)告也會(huì)直接使用審計(jì)報(bào)告做標(biāo)題。

　　(2) 收件人

　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是與審計(jì)項(xiàng)目有管理和監(jiān)督責(zé)任的人員。收件人可能是被審計(jì)單位的適當(dāng)管理層、董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或者組織中的主要負(fù)責(zé)人、最值最高管理層、上級主管部門等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮組織的法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式的差異，根據(jù)具體情況確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的收件人。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中，如果集團(tuán)公司規(guī)定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需要獲得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人的簽字，那么簽字人都是報(bào)告收件人，一份審計(jì)報(bào)告前后兩次向兩類收件人傳遞或者報(bào)告，由被審計(jì)單位簽收的時(shí)候?qū)徲?jì)報(bào)告往往更名為審計(jì)通告。

　　(3) 正文

　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的正文是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，主要包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和審計(jì)建議等內(nèi)容。審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見在報(bào)告中必須出現(xiàn)，但審計(jì)報(bào)告不一定都會(huì)形成審計(jì)建議。常規(guī)審計(jì)報(bào)告中會(huì)指出審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)等內(nèi)容，明確報(bào)告的信息來源與審計(jì)證據(jù)的充分可能程度等。

　　(4) 附件

　　附件是對審計(jì)報(bào)告正文進(jìn)行補(bǔ)充說明的文字和數(shù)字資料。附件應(yīng)當(dāng)包括針對審計(jì)過程、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題所做出的具體說明、被審計(jì)單位的反饋意見等內(nèi)容。例如，審計(jì)過程中稅收問題的計(jì)算及分析程序;審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的詳細(xì)記錄與說明;被審計(jì)單位全體員工的意見反饋等。

　　(5) 簽章

　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)公司主管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)蓋章，并由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及其他經(jīng)授權(quán)的人員簽章。

　　(6) 報(bào)告日期

　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的日期一般采用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)送出日，但是在下列情形下則需要使用相關(guān)的日期。因采納組織主管負(fù)責(zé)人的某些修改意見，內(nèi)部審計(jì)人員在本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批之后又發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在新的重大問題或者內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在重大疏忽等。現(xiàn)場審計(jì)人員通常在審計(jì)實(shí)施過程中會(huì)就具體問題向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人匯報(bào)或交流，形成一致意見后再出具審計(jì)報(bào)告，從而避免相關(guān)日期的變更與不確定性。

　　(7) 其他事項(xiàng)

　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)聲明內(nèi)部審計(jì)時(shí)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)當(dāng)做出解釋和說明。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明報(bào)告是針對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性所做出的合理保證，這一點(diǎn)與社會(huì)審計(jì)報(bào)告有質(zhì)的區(qū)別。

　　三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容(實(shí)質(zhì)要件)

　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見和審計(jì)建議。

　　(1) 審計(jì)概況

　　審計(jì)概況是對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的總體情況的介紹和說明，一般包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序及審計(jì)時(shí)間等。

　　(2) 審計(jì)依據(jù)

　　審計(jì)依據(jù)是內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的，若存在未遵循該準(zhǔn)則規(guī)定的情形，應(yīng)當(dāng)做出解釋或說明。由集團(tuán)公司董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)委托、指派的審計(jì)活動(dòng)，會(huì)直接說明審計(jì)委托單位，審計(jì)的范圍與目標(biāo)，形成內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

　　(3) 審計(jì)發(fā)現(xiàn)

　　審計(jì)發(fā)現(xiàn)是在對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題的事實(shí)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對所發(fā)現(xiàn)的事實(shí)的具體情況、應(yīng)遵照的標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)的差異、已經(jīng)或可能造成的影響以及產(chǎn)生原因做出說明，比如造成的直接經(jīng)濟(jì)損失在100萬元以上，對公司商譽(yù)、品牌造成嚴(yán)重負(fù)面影響，導(dǎo)致客戶流失等。

　　(4) 審計(jì)結(jié)論

　　審計(jì)結(jié)論是根據(jù)已查明的事實(shí)，對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理所做的評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員提出的結(jié)論可以是對經(jīng)營活動(dòng)或內(nèi)部控制的全面評價(jià)，也可以僅限于對部分經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。如果必要，審計(jì)結(jié)論還應(yīng)當(dāng)包括對出色業(yè)績的肯定。引進(jìn)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)集團(tuán)，通常會(huì)有較好的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，如通過企業(yè)OA系統(tǒng)流轉(zhuǎn)內(nèi)部審批信息，傳遞內(nèi)部文件與文本等，采用完整的ERP系統(tǒng)優(yōu)化、再造會(huì)計(jì)流程與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，實(shí)行預(yù)算控制，通過信息化手段加強(qiáng)合同管理等，企業(yè)的績效考核或關(guān)鍵指標(biāo)考核能讓被審計(jì)對象向內(nèi)部審計(jì)人員書面述職，健全的風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)讓獨(dú)立審計(jì)人員獲取充分的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)實(shí)際運(yùn)行的結(jié)果肯定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，最終形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告嘉獎(jiǎng)或表揚(yáng)。

　　(5) 審計(jì)意見

　　審計(jì)意見是針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理意見。審計(jì)意見的權(quán)威性取決于組織適當(dāng)管理層對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的授權(quán)。集團(tuán)審計(jì)委托單位通常會(huì)根據(jù)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、收入總額、人員狀況等指標(biāo)在集團(tuán)中所占的比重給予適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，常規(guī)審計(jì)往往是充分授權(quán)即100%授權(quán)，遇到審計(jì)問題現(xiàn)場就能有效處理。

　　(6) 審計(jì)建議

　　審計(jì)建議是針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出的改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。例如，如果現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變，審計(jì)建議可以包括改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)、方案實(shí)施的要求、方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)以及未實(shí)施改進(jìn)方案的后果分析等。遇到企業(yè)管理的真空帶，審計(jì)人員從促進(jìn)企業(yè)規(guī)范、價(jià)值增值的目標(biāo)出發(fā)，會(huì)代表集團(tuán)提出一些管理專業(yè)建議，如同社會(huì)審計(jì)的管理建議書，這些建議事后不少成為企業(yè)的規(guī)章制度，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的資源整合。

　　四、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核與報(bào)送

　　審計(jì)組或?qū)徲?jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，及時(shí)編制審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)對象的意見。被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)報(bào)告經(jīng)過必要的修改后，應(yīng)當(dāng)連同被審計(jì)單位的反饋意見及時(shí)報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告提交被審計(jì)單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)糾正措施。

　　已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告如果存在重要錯(cuò)誤或者遺漏，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更正，并將更正后的審計(jì)報(bào)告提交給原審計(jì)報(bào)告接收者。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告及時(shí)歸入審計(jì)檔案，妥善保存。留存的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告有時(shí)會(huì)成為社會(huì)審計(jì)人員的參考，大多數(shù)時(shí)候是企業(yè)集團(tuán)關(guān)鍵決策、決定的重要依據(jù)。

　　五、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告實(shí)例

　　ABC股份有限公司北京分公司2015年度常規(guī)審計(jì)報(bào)告

　　ABC股份有限公司(集團(tuán))營銷中心：

　　根據(jù)集團(tuán)公司董事會(huì)議決定并由集團(tuán)審計(jì)中心委派，我們對ABC股份有限公司北京分公司開展常規(guī)審計(jì)。我們審計(jì)了分公司2015年1月-12月已經(jīng)登記的賬目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表，分公司執(zhí)行的各項(xiàng)管理制度以及各種風(fēng)險(xiǎn)控制情況。我們評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是國家對應(yīng)的法律法規(guī)與質(zhì)量技術(shù)要求，集團(tuán)公司、集團(tuán)審計(jì)中心關(guān)于分公司管理及全面風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)定，包括集團(tuán)公司同期平衡積分卡財(cái)務(wù)利潤考核指標(biāo)、集團(tuán)公司整體財(cái)務(wù)與質(zhì)量管理指標(biāo)等。這次審計(jì)的重點(diǎn)是：銷售與收款循環(huán)中分公司應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計(jì)，采購與付款循環(huán)中分公司應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)中分公司存貨審計(jì)，薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)中分公司應(yīng)付職工薪酬審計(jì)。

　　我們審計(jì)的依據(jù)是《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)實(shí)施條例》、《中華人民共和國審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、集團(tuán)管理制度、集團(tuán)公司會(huì)議決定、集團(tuán)審計(jì)中心關(guān)于分公司的管理制度等法律法規(guī)和文本文件。

　　我們進(jìn)行了詳細(xì)的檢查、符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試、重新計(jì)算與重新操作等詳查辦法，獲取了充分的證據(jù)。主要問題如下：

　　1、應(yīng)收賬款中與秦皇島經(jīng)貿(mào)有限公司、天津中商科技有限公司往來期末余額不正確，不符合應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上公允列示要求;

　　2、應(yīng)付長沙物流有限公司款項(xiàng)賬齡已經(jīng)達(dá)到3年，審計(jì)實(shí)施的外部函證沒有回復(fù)，存在虛列運(yùn)費(fèi)支出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這筆應(yīng)付款總額為35000元，符合審計(jì)重要性原則;

　　3、2015年度分公司沒有根據(jù)國家稅務(wù)總局公告64號(hào)、財(cái)稅【2014】75號(hào)文件精神，對賬面價(jià)值5000元以下的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次性攤銷。

　　4、分公司存貨盤點(diǎn)表中公司自產(chǎn)產(chǎn)品沒有標(biāo)注生產(chǎn)日期，20%的產(chǎn)品出廠6個(gè)月后仍沒有實(shí)現(xiàn)對外銷售，且盤點(diǎn)表沒有分公司負(fù)責(zé)人簽名;

　　5、分公司銷售員王強(qiáng)11月份代扣代繳個(gè)人所得稅金額計(jì)算錯(cuò)誤，沒有扣除公司代扣代繳的五險(xiǎn)一金。

　　我們認(rèn)為，分公司的內(nèi)部控制存在缺陷，賬務(wù)處理業(yè)務(wù)需要進(jìn)一步規(guī)范，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范能力需要加強(qiáng)。

　　我們決定如下：

　　1、上述1、3、4、5項(xiàng)問題及時(shí)更正，經(jīng)辦人寫出書面情況說明，分公司財(cái)務(wù)主管與負(fù)責(zé)人簽名蓋章;

　　2、上述2項(xiàng)問題由分公司負(fù)責(zé)人、分公司財(cái)務(wù)主管陪同審計(jì)組到賬簿顯示的債權(quán)人地址現(xiàn)場調(diào)查取證，如果查實(shí)屬于虛構(gòu)負(fù)債行為，直接責(zé)任人、授意指使負(fù)責(zé)人按國家刑法追究刑事責(zé)任。

　　3、分公司負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管扣除當(dāng)月績效獎(jiǎng)金，做書面深刻檢查，全集團(tuán)公司通報(bào)批評。

　　我們建議：

　　1、分公司負(fù)責(zé)人在協(xié)助完成此次外部調(diào)查后調(diào)離ABC股份有限公司北京分公司經(jīng)理崗位，分公司財(cái)務(wù)主管調(diào)往ABC股份有限公司(集團(tuán))本部工作;

　　2、集團(tuán)財(cái)務(wù)中心往來對賬管理由每半年一次改為每月一次;

　　3、按季度對分公司開展績效審計(jì)，財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)按時(shí)抄送集團(tuán)審計(jì)中心。

　　附：

　　1、《ABC股份有限公司北京分公司審計(jì)工作底稿》

　　2、《ABC股份有限公司北京分公司反饋情況說明》

　　3、《ABC股份有限公司北京分公司情況說明》