(一)財務分析報告按其內(nèi)容、范圍不同，可分為綜合分析報告，專題分析報告和簡要分析報告

　　1.綜合財務分析報告

　　綜合分析報告又稱全面分析報告，是企業(yè)依據(jù)會計報表、財務分析表及經(jīng)營活動和財務活動所提供的豐富、重要的信息及其內(nèi)在聯(lián)系，運用一定的科學分析方法，對企業(yè)的經(jīng)營特征，利潤實現(xiàn)及其分配情況，資金增減變動和周轉(zhuǎn)利用情況，稅金繳納情況，存貨、固定資產(chǎn)等主要財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損等變動情況及對本期或下期財務狀況將發(fā)生重大影響的事項做出客觀、全面、系統(tǒng)的分析和評價，并進行必要的科學預測而形成的書面報告。它具有內(nèi)容豐富、涉及面廣，對財務報告使用者做出各項決策有深遠影響的特點。它還具有以下兩方面的作用：

　　(1)為企業(yè)的重大財務決提供科學依據(jù)。由于綜合分析報告幾乎涵蓋了對企業(yè)財務計劃各項指標的對比分析和評價，能使企業(yè)經(jīng)營活動的成果和財務狀況一目了然，及時反映出存在的問題，這就給企業(yè)的經(jīng)營管理者做出當前和今后的財務決策提供了科學依據(jù)。

　　(2)全面、系統(tǒng)的綜合分析報告，可以作為今后企業(yè)財務管理進行動態(tài)分析的重要歷史參考資料。

　　綜合分析報告主要用于半年度、年度進行財務分析時撰寫。撰寫時必須對分析的各項具體內(nèi)容的輕重緩急做出合理安排，既要全面，又要抓住重點。

　　2.專題財務分析報告

　　專題分析報告又稱單項分析報告，是指針對某一時期企業(yè)經(jīng)營管理中的某些關鍵問題、重大經(jīng)濟措施或薄弱環(huán)節(jié)等進行專門分析后形成的書面報告。它具有不受時間限制、一事一議、易被經(jīng)營管理者接受、收效快的特點。因此，專題分析報告能總結(jié)經(jīng)驗，引起領導和業(yè)務部門重視所分析的問題，從而提高管理水平。

　　專題分析的內(nèi)容很多，比如關于企業(yè)清理積壓庫存，處理逾期應收帳款的經(jīng)驗，對資金、成本、費用、利潤等方面的預測分析，處理母子公司各方面的關系等問題均可進行專題分析，從而為各級領導做出決策提供現(xiàn)實的依據(jù)。

　　3.簡要財務分析報告

　　簡要分析報告是對主要經(jīng)濟指標在一定時期內(nèi)，存在的問題或比較突出的問題，進行概要的分析而形成的書面報告。

　　簡要分析報告具有簡明扼要、切中要害的特點。通過分析，能反映和說明企業(yè)在分析期內(nèi)業(yè)務經(jīng)營的基本情況，企業(yè)累計完成各項經(jīng)濟指標的情況并預測今后發(fā)展趨勢。主要適用于定期分析，可按月、按季進行編制。

　　(二)財務分析報告按其分析的時間，可分為定期分析報告與不定期分析報告兩種

　　1.定期財務分析報告

　　定期分析報告一般是由上級主管部門或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的每隔一段相等的時間應予編制和上報的財務分析報告。如每半年、年末編制的綜合財務分析報告就屬定期分析報告。

　　2.不定期財務分析報告

　　不定期分析報告，是從企業(yè)財務管理和業(yè)務經(jīng)營的實際需要出發(fā)，不做時間規(guī)定而編制的財務分析報告。如上述的專題分析報告就屬于不定期分析報告。

　　財務分析報告的內(nèi)容

　　一、財務分析報告重點披露衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息

　　隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒有實際交易而僅是未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、盈利能力的劇變。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，但我們也應該及早著手進行這方面的研究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。

　　二、財務分析報告重點披露人力資源信息

　　隨著知識經(jīng)濟時代的逐步來臨，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關性也減少。在現(xiàn)行會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財務分析報告thldl.org.cn受到越來越多批評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力資本的確認問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題，具有很大的難度，應作為會計學科的一個重要課題來研究。

　　三、財務分析報告重點披露股東權(quán)益稀釋方面的信息

　　隨著股份公司成為企業(yè)組織形式的主流和證券市場的發(fā)展，特別是由金融創(chuàng)新所引起的權(quán)益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經(jīng)濟利益的來源并不局限于公司利潤，而更多地來自于股份的市價差異。這就使股東十分關心股份的市場價值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且多是股票市價高于股票賬面值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機會。比如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過降低轉(zhuǎn)換價格的方式來降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉(zhuǎn)化為了企業(yè)利潤。

　　四、財務分析報告重點披露企業(yè)全面收益的信息

　　現(xiàn)行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上的，這在經(jīng)濟活動相對簡單，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財務報告的使用者，用這種收益也可作出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟活動的復雜化，市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會計收益與企業(yè)真實的全面收益差異日益擴大。這樣，如用傳統(tǒng)的會計收益作為基礎進行決策，就有可能作出錯誤的決策。全面收益除了包括在現(xiàn)行損益表中已實現(xiàn)并確認的損益之外，還包括未實現(xiàn)的利得或損失，如未實現(xiàn)的財產(chǎn)重估價盈余，未實現(xiàn)商業(yè)投資利得/損失，凈投資上外幣折算差異。

　　在我國，企業(yè)披露全面收益，有著重要的現(xiàn)實意義，因為：第一，我國市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與會計賬面資產(chǎn)價值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預期損益，將它揭示出來可以更全面真實地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效遏制企業(yè)操縱利潤或粉飾業(yè)績。將未確認的利得或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就從根本上杜絕了用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。正因為如此，我國應加緊這方面的研究，及早制訂出全面收益信息披露的規(guī)則。

　　五、財務分析報告重點披露對公司未來價值的預測信息

　　按一般觀念，財務報告的相關性具有重要意義。傳統(tǒng)財務報告本身的設計也試圖做到這一點。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果以及行為的因果聯(lián)系的財務報告去推論企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推論企業(yè)未來。這就導致財務報告的相關性降低。解決這一問題的思路是向財務報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預測信息。

　　如何披露預測信息，目前有不同的認識和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預測財務報告，但從實際上來看要編制準確完整的預測財務報告難度很大，可行性差。從實踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數(shù)據(jù)。筆者認為，編制完整的預測財務報告不但從技術上存在困難，更重要的是沒有使用價值。因為，不同人從自身利益角度去考察一家公司，必然會因其對收益和風險的態(tài)度不同而得出不同的價值。既然如此，企業(yè)也就不必要編制全面的預測財務報告。披露企業(yè)未來價值趨勢信息，應是在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財務報告使用者預測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務。

　　六、財務分析報告重點披露企業(yè)對社會貢獻的信息

　　現(xiàn)行企業(yè)財務報告的服務主體主要是投資者和債權(quán)人，所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策相關的盈利能力與財務狀況，在這些報表中不能反映企業(yè)對社會的真實貢獻額，即企業(yè)所提供的增值額或增加值，更不能反映貢獻額的分配狀況。在政治經(jīng)濟日趨民主化的今天，傳統(tǒng)財務報告在這方面的不足之處，日益凸現(xiàn)。第一，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長，這就要求財務報告要為這些信息使用者服務;第二，政治經(jīng)濟民主化的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會的貢獻額以及貢獻額的分配，以利于社會對企業(yè)的監(jiān)督;第三，公布企業(yè)對社會的真實貢獻額及其分配狀況，有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應者，以及企業(yè)與社會、國家政府的關系，從而在化解利益分配中的矛盾，增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用;第四，國家了解企業(yè)對社會的真實貢獻，有利于國家科學地制訂宏觀調(diào)控措施，促進經(jīng)濟的發(fā)展。正因為如此，英國才于1975年發(fā)布的《公司報告》中增加了增值表，并將它作為繼資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表之后的第四會計報表。繼英國之后，諸如荷蘭、西德、丹麥、法國、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亞。

　　既然“增值表”有如此多的作用，又有如此多的國家編制該表，那么我國又有什么理由不將它作為我國企業(yè)財務報告的主要報表之一呢?筆者認為，在我國應抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法，出臺相關準則，盡早將“增值表”納入我國財務報告體系之內(nèi)。

　　七、財務分析報告重點披露企業(yè)對環(huán)境影響的信息

　　企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關系。環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個方面來考察：一是環(huán)境本身對企業(yè)生存和發(fā)展的影響;二是因環(huán)境而引起的社會原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關的利益集團來講均有著重要意義。首先，生存這是關系到一個企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的問題，如一個企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，那么，基于持續(xù)經(jīng)營基礎上的會計信息就毫無意義;其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的成本、資產(chǎn)價值的貶值和其他環(huán)境風險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決策�，F(xiàn)行財務會計忽視了對這方面信息的披露，已不適應環(huán)保要求日益提高，措施日益嚴格的社會經(jīng)濟形勢的要求。因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應作為改進財務報告的內(nèi)容。

　　財務分析報告的撰寫注意事項

　　一、要清楚明白地知道報告閱讀的對象(內(nèi)部管理報告的閱讀對象主要是公司管理者尤其是領導)及報告分析的范圍。

　　報告閱讀對象不同，報告的寫作應因人而異。比如，提供給財務部領導可以專業(yè)化一些，而提供給其它部門領導尤其對本專業(yè)相當陌生的領導的報告則

　　要力求通俗一些;同時提供給不同層次閱讀對象的分析報告，則要求分析人員在寫作時準確把握好報告的框架結(jié)構(gòu)和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。再如，報告分析的范圍若是某一部門或二級公司，分析的內(nèi)容可以稍細、具體一些;而分析的對象若是整個集團公司，則文字的分析要力求精練，不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點問題進行分析即可。

　　二、財務分析報告要了解讀者對信息的需求，充分領會領導所需要的信息是什么。

　　記得有一次與業(yè)務部門領導溝通，他深有感觸地談到：你們給我的財務分析報告，內(nèi)容很多，寫得也很長，應該說是花了不少心思的。遺憾的是我不需要的信息太多，而我想真正獲得的信息卻太少。我們每月辛辛苦苦做出來的分析報告原本是要為業(yè)務服務的，可事實上呢?問題出在哪?我認為，寫好財務分析報告的前提是財務分析人員要盡可能地多與領導溝通，捕獲他們“真正了解的信息”。

　　三、財務分析報告寫作前，一定要有一個清晰的框架和分析思路。

　　財務分析報告的框架具體如下：報告目錄—重要提示—報告摘要—具體分析—問題重點綜述及相應的改進措施。

　　“報告目錄”告訴閱讀者本報告所分析的內(nèi)容及所在頁碼;

　　“重要提示”主要是針對本期報告在新增的內(nèi)容或須加以重大關注的問題事先做出說明，旨在引起領導高度重視;

　　“報告摘要”是對本期報告內(nèi)容的高度濃縮，一定要言簡意賅，點到為止。

　　無論是“重要提示”，還是“報告摘要”，都應在其后標明具體分析所在頁碼，以便領導及時查閱相應分析內(nèi)容。以上三部分非常必要，其目的是，讓領導們在最短的時間內(nèi)獲得對報告的整體性認識以及本期報告中將告知的重大事項。

　　“問題重點綜述及相應的改進措施”一方面是對上期報告中問題執(zhí)行情況的跟蹤匯報，同時對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點問題進行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領導留下深刻印象。

　　“具體分析”部分，是報告分析的核心內(nèi)容。“具體分析”部分的寫作如何，關鍵性地決定了本報告的分析質(zhì)量和檔次。要想使這一部分寫得很精彩，首要的是要有一個好的分析思路。例如：某集團公司下設四個二級公司，且都為制造公司。財務報告的分析思路是：總體指標分析—集團總部情況分析—各二級公司情況分析;在每一部分里，按本月分析—本年累計分析展開;再往下按盈利能力分析—銷售情況分析—成本控制情況分析展開。如此層層分解，環(huán)環(huán)相扣，各部分間及每部分內(nèi)部都存在著緊密的勾稽關系。

　　四、財務分析報告一定要與公司經(jīng)營業(yè)務緊密結(jié)合，深刻領會財務數(shù)據(jù)背后的業(yè)務背景，切實揭示業(yè)務過程中存在的問題。

　　財務人員在做分析報告時，由于不了解業(yè)務，往往閉門造車，并由此陷入就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的被動局面，得出來的分析結(jié)論也就常常令人啼笑皆非。因此，有必要強調(diào)的一點是：各種財務數(shù)據(jù)并不僅僅地通常意義上數(shù)字的簡單拼湊和加總。每一個財務數(shù)據(jù)背后都寓示著非常生動的增減、費用的發(fā)生、負債的償還等。財務分析人員通過對業(yè)務的了解和明察，并具備對財務數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷，即可判斷經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合理性、合規(guī)性，由此寫出來的分析報告也就能真正為業(yè)務部門提供有用的決策信息。財務數(shù)據(jù)畢竟只是一個中介(是對各樣業(yè)務的如實反映，或稱之為對業(yè)務的映射)，因而財務數(shù)據(jù)為對象的分析報告就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，報告的重要質(zhì)量特征“相關性”受挫，對決策的“有用性”自然就難以談起。

　　五、財務分析報告的分析手法。如何才能將報告寫活并有自己的特色?

　　這里僅介紹本人在報告寫作過程中幾點所悟：

　　1.分析要遵循差異—原因分析—建議措施原則。因為撰寫財務分析報告的根本目的不僅僅是停留在反映問題、揭示問題上，而是要通過對問題的深入分析，提出合理可行的解決辦法，真正擔負起“財務參謀”的重要角色。唯此，報告的有用性或分量才可能得到提高和升華。

　　2.對具體問題的分析采用交集原則和重要性原則并存手法揭示異常情況。例如，某公司有36個駐外機構(gòu)，為分析各駐外機構(gòu)某月費用控制情況和工作效率，我們以“人均差旅費”作為評價指標之一。在分析時，我們采用比較分析法(本月與上月比較)從增長額(絕對

　　數(shù))、增長率(相對數(shù))兩方面比較以揭示費用異常及效率低下的駐外機構(gòu)，我們分別對費用增長前十位(定義為集合A)及增長率前十位(定義為集合B)的駐外機構(gòu)進行了排名，并定義集合C=A∩B，則集合C中駐外機構(gòu)將是我們重點分析的對象之一，這就是“交集原則”。然而，交集原則并有一定能夠揭示出全部費用異常的駐外機構(gòu)，為此“重要性原則”顯得必不可少。在運用交集原則時，頭腦中要有重要性原則的意識;在運用重要性原則時，同樣少有了閃集思想�？偠�言之，財務分析人員要始終“抓重點問題、主要問題”，在辯證法上體現(xiàn)為兩點論基礎上的重點論。

　　3.問題集中點法亦可稱之為焦點映射法。這種分析手法主要基于以下想法：在各部分分析中，我們已從不同角度對經(jīng)營過程中存在的問題進行了零散分析。這些問題點猶如一張映射表，左邊是不同的分析角度，右邊是存在問題的部門可費用項目。每一個分析角度可能映射一個部門或費用項目，也可能是多個部門或費用項目。由于具體到各部分中所分析出來的問題點還不系統(tǒng)，因而給領導留下的印象比較散亂，重點問題不突出;而領導通過月度分析報告，意在抓幾個重點突出的問題就達到目地了。故而財務分析人員一方面在具體分析時，要有意識地知道本月可能存在的重點問題(在數(shù)據(jù)整理時具有對財務數(shù)據(jù)敏感性的財務分析人員能感覺到本月可能存在的重大異常情況)，另一方面要善于從前面零散的分析中篩選出一至兩個焦點性問題。

　　六、財務分析報告還要應分析過程中應注意的其它問題。

　　1.對公司政策尤其是近期來公司大的方針政策有一個準確的把握，在吃透公司政策精神的前提下，在分析中還應盡可能地立足當前，瞄準未來，以使分析報告發(fā)揮“導航器”作用;

　　2.財務人員在平時的工作當中，應多一點了解國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境尤其是盡可能捕捉、搜集同行業(yè)競爭對手資料。因為，公司最終面對地是復雜多變的市場，在這個大市場里，任何宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化或行業(yè)競爭對手政策的改變都會或多或少地影響著公司的競爭力甚至決定著公司的命運;

　　3.勿輕意下結(jié)論。財務分析人員在報告中的所有結(jié)論性詞語對報告閱讀者的影響相當之大，如果財務人員在分析中草率地下結(jié)論，很可能形成誤導。如目前在國內(nèi)許多公司里核算還不規(guī)范，費用的實際發(fā)生期與報銷期往往不一致，如果財務分析人員不了解核算的時滯差，則很容易得出錯誤的結(jié)論;

　　4.分析報告的行文要盡可能流暢、通順、簡明、精練，避免口語化、冗長化。春華秋實，天道酬勤。生有盡，業(yè)無窮，勤無價，耕耘為天下。

　　以上內(nèi)容為寫好財務分析報告的內(nèi)容及注意事項。財務分析人員可根據(jù)實際的財務分析需要改變內(nèi)容。

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