摘要:文章通過對高校財務(wù)報告分析等問題的探討,提出了撰寫高校財務(wù)報告分析時要注意的問題,簡要說明了高校財務(wù)報告分析的主要內(nèi)容,分析了目前高校財務(wù)報告分析存在的一些問題并提出了解決辦法。
關(guān)鍵詞:高校;預(yù)算收支;財務(wù)報告;財務(wù)分析
預(yù)算收入支出是高校財務(wù)管理的核心,在高教事業(yè)發(fā)展中起著很重要的作用,是高校加速發(fā)展和擴大影響的重要手段。改革開放以來,我國的高等教育事業(yè)取得了長足的進步,給社會經(jīng)濟發(fā)展注入了新的動力。高校的財務(wù)收支報告是高校財務(wù)管理的重要組成部分,是高校財務(wù)工作的一個總結(jié)性文件,通過對其數(shù)據(jù)進行比較、分析,可以對目前我國高校的一些具體問題有一個更加清晰的認識。
一、在進行高校財務(wù)報告分析時應(yīng)注意的問題
(一)了解單位的整體財務(wù)運行情況
了解學(xué)校的經(jīng)費收入和支出,招生和畢業(yè)分配,教職工的人員構(gòu)成,基本建設(shè)的投入,學(xué)校的基金變動,預(yù)算收支計劃執(zhí)行,下年度的預(yù)算等情況,為財務(wù)報告分析提供一個整體框架。
(二)關(guān)注不能進入財務(wù)核算系統(tǒng)的經(jīng)濟事項和單位財務(wù)報告的局限性
首先,一個單位的財務(wù)報表是現(xiàn)代會計模式的產(chǎn)物,會計報表必然有其難以解決的問題。其次,現(xiàn)金制本身在會計處理中有其局限性,也不是完美無缺的,也有其固有的、目前無法克服的問題。最后,由于會計人員對各個項目的理解不同,他們所編制的會計報表就會不一樣;由于各個人的用詞和對企業(yè)實際情況的把握不同,在進行財務(wù)會計數(shù)據(jù)的分析也有所不同,這樣就導(dǎo)致會計報表數(shù)據(jù)與實際情況出現(xiàn)較大的偏差。
(三)了解大型基本建設(shè)項目的情況
基本建設(shè)是一個單位的重大決策,決定了學(xué)校的未來發(fā)展,分析建設(shè)項目的投入可以了解學(xué)校處在哪個發(fā)展階段。
(四)查閱單位編制預(yù)算的依據(jù)和原則
在財務(wù)工作報告中,財務(wù)預(yù)算的編制占有很重要的位置,預(yù)算編制的依據(jù)和原則可以為整體財務(wù)報告的分析提供制度保證。
(五)參閱本校工作報告
在學(xué)校工作報告中有對本年度的工作回顧,查閱工作報告可以了解高校一年來所作的重大事件。
二、高校財務(wù)報告分析的主要內(nèi)容
首先要建立一套完整的、科學(xué)的財務(wù)分析體系。包括效益分析、償債能力分析、收支結(jié)構(gòu)分析、發(fā)展能力分析等。高校財務(wù)分析應(yīng)建立以下幾個方面的財務(wù)分析指標體系:預(yù)算執(zhí)行情況,包括實際收入與預(yù)算(計劃)差異、實際支出與預(yù)算(計劃)差異、收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算完成率等等,利用這些指標分析預(yù)算收支的實際完成情況、實際與預(yù)算產(chǎn)生的差異以及原因;收入支出情況:包括年總收入與總支出之比、人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比重、生均事業(yè)支出、教職工人均事業(yè)支出、現(xiàn)金流入流出比等;資產(chǎn)使用情況:包括各類資產(chǎn)比重、設(shè)備利用率、投資收益率、生均教學(xué)儀器設(shè)備、生均校舍面積、生均圖書資料等;償債能力:包括流動比率、資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金負債比率、現(xiàn)金流動負債比率、現(xiàn)金到期負債比率;趨勢分析及發(fā)展能力:包括近幾年各類資產(chǎn)增長率、收入增長率、支出增長率、生均事業(yè)支出增長率等;社會效益分析;預(yù)算緩沖(基金余額占收入的百分比)分析;基本建設(shè)投資情況分析:包括:基本建設(shè)撥款情況、基本建設(shè)自籌建設(shè)資金情況和本年度建設(shè)投資情況分析;學(xué)生培養(yǎng)成本分析:包括:學(xué)生直接成本分析和間接成本分析、學(xué)生培養(yǎng)成本結(jié)構(gòu)分析。
三、高校財務(wù)報告分析的現(xiàn)狀
財務(wù)分析在財務(wù)管理中有非常重要的作用。而目前高校對財務(wù)分析普遍都不太重視。有些學(xué)校甚至沒有財務(wù)分析。存在的問題主要由以下幾點:對財務(wù)分析的作用認識不足,領(lǐng)導(dǎo)重視不夠;重視“量”上分析,忽視“質(zhì)”上分析;財務(wù)分析指標體系不健全,缺乏行業(yè)標準;重視事后分析,忽視事前分析;財務(wù)分析人員素質(zhì)不高等。
四、解決高校財務(wù)報告分析的對策
(一)做好財務(wù)分析必須建立科學(xué)的分析體系
財務(wù)分析是在財務(wù)報表的基礎(chǔ)上,根據(jù)不同層次的需要,做出若干方面的分析。一般有決算分析、階段性分析和專項分析等。要做好以上各項分析,首先要建立一套完整的、科學(xué)的財務(wù)分析體系。它包括分析指標有如下內(nèi)容:
經(jīng)費自給率=(事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/(事業(yè)支出+經(jīng)營支出)×100%
收入預(yù)算完成率=(財政補助收入+上級補助收入+事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/本年收入預(yù)算數(shù)×100%
支出預(yù)算完成率=(事業(yè)支出+經(jīng)營支出+對附屬單位補助支出+其他支出)/本年支出預(yù)算數(shù)×100%
資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%
自籌經(jīng)費收入占總經(jīng)費收入的比率=自籌經(jīng)費收入/總經(jīng)費收入×100%
學(xué)校自籌經(jīng)費反映了高校多渠道集資辦學(xué)的規(guī)模和效益。一般情況下,自籌經(jīng)費收入占總收入50%以上,比率越高,反映該校辦學(xué)效益越好。
自籌經(jīng)費增長率=(本年自籌經(jīng)費收入-上年自籌經(jīng)費收入)/上年自籌經(jīng)費收入×100%
固定資產(chǎn)增長率=(本年末固定資產(chǎn)總額-上年末固定資產(chǎn)總額)/上年末固定資產(chǎn)總額×100%
這個指標用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長速度,也客觀地反映學(xué)校財務(wù)支出結(jié)構(gòu)、支出質(zhì)量。
學(xué)生人均分攤的經(jīng)費開支數(shù)=全年經(jīng)費實際支出數(shù)/當年學(xué)生平均人數(shù)
學(xué)生人均分攤教職工人員經(jīng)費=(全年工資+補助工資+福利費)/當年學(xué)生平均數(shù)
學(xué)生人均分攤設(shè)備購置費=全年設(shè)備購置開支數(shù)/當年學(xué)生平均數(shù)
學(xué)生人均分攤教學(xué)行政費=(全年公務(wù)費+業(yè)務(wù)費開支數(shù))/當年學(xué)生平均數(shù)
人員經(jīng)費與經(jīng)費總支出的比率=人員經(jīng)費/經(jīng)費總支出×100%
人員經(jīng)費與公用經(jīng)費比率=人員經(jīng)費實際支出數(shù)/教育事業(yè)費實際支出×100%
教學(xué)業(yè)務(wù)費比率=教學(xué)業(yè)務(wù)費支出/公務(wù)費支出×100%
人員經(jīng)費比=人員經(jīng)費支出/公用經(jīng)費支出×100%
預(yù)算內(nèi)外收入比=預(yù)算內(nèi)總收入/預(yù)算外總收入×100%
應(yīng)用科技成果的經(jīng)濟效益=科技成果實現(xiàn)的價值/研制成果投入的價值×100%
科技成果的獲獎率=獲獎項目數(shù)量/科研項目數(shù)量×100%
現(xiàn)金比率=現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物/短期債務(wù)×100%
現(xiàn)金儲備比率=現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物/年度支出總額×100%(表明在沒有收入的情況下,目前的資金可以支持多長時間)
財務(wù)分析指標的設(shè)置應(yīng)具有科學(xué)性、可比性、可行性,符合單位特性。當上述指標不能完全準確地反映經(jīng)營成果和面臨的財務(wù)風險時,財務(wù)人員應(yīng)選用、設(shè)計能反映本單位財務(wù)狀況和實際的指標體系,以客觀反映財務(wù)的真實狀況。另外還要注重分析指標的綜合運用,將定量指標與定性指標、橫向指標與縱向指標、靜態(tài)指標與動態(tài)指標相結(jié)合,進行綜合分析,發(fā)揮財務(wù)分析的總體功能效應(yīng)。
(二)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好財務(wù)分析的關(guān)鍵
財務(wù)管理工作滲透到了學(xué)校工作的方方面面,涉及到學(xué)校的各個職能部門。財務(wù)部門要做好財務(wù)分析,還需要各職能部門的支持和配合,有很多會計資料和其他資料還需要相關(guān)職能部門提供。因此,各級領(lǐng)導(dǎo)必須提高認識,從思想上重視這項工作,把財務(wù)分析工作放在重要位置。
(三)做好財務(wù)分析,要有高素質(zhì)的、業(yè)務(wù)能力強的財務(wù)人員
必須提高財務(wù)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì),加強對財務(wù)人員的培訓(xùn),建立會計人員隊伍培訓(xùn)機構(gòu),通過多種途徑,實行多層次的培訓(xùn),不斷提高財務(wù)人員的知識水平和業(yè)務(wù)能力,以適應(yīng)財務(wù)工作不斷發(fā)展的需要,為學(xué)校的宏觀決策提供科學(xué)依據(jù),為領(lǐng)導(dǎo)當好參謀、把好關(guān)。
(四)盡快制定科學(xué)合理的預(yù)算單位支出定額為財務(wù)分析打下基礎(chǔ)
制定預(yù)算支出定額是一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程,首先要有比較科學(xué)合理的工作量化指標體系,然后才能測算確定單項業(yè)務(wù)工作的定額標準。財務(wù)分析在定額的基礎(chǔ)上進行就會增加可比性和實用性。
(五)科學(xué)分析財政支出的范圍和結(jié)構(gòu)
將預(yù)算支出按部門和支出項目進行分析,按照保證國家機器正常運轉(zhuǎn)的原則,分析人員經(jīng)費占總經(jīng)費的比例(吃飯財政比例);分析赤字占總支出的比例(赤字財政比例);初步分析需要當年還的借款占預(yù)算收入的比例(風險財政比例)。
(六)進行財務(wù)報告分析時堅持發(fā)展與創(chuàng)新相結(jié)合
在進行財務(wù)分析時,在原來預(yù)算分析的基礎(chǔ)上要不斷完善財務(wù)分析方法,科學(xué)合理地制定財務(wù)分析指標。加快財務(wù)分析改革步伐,大力做好財會人員的培訓(xùn)工作,提高財會人員的政策和業(yè)務(wù)水平,加強計算機數(shù)據(jù)庫信息在財務(wù)分析中的開發(fā)應(yīng)用,利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,為預(yù)算分析改革服務(wù)。
(七)加強綜合預(yù)算管理分析力度
要加大部門預(yù)算編制的廣度和深度,在進一步加強經(jīng)濟狀況分析及預(yù)測的基礎(chǔ)上,建立預(yù)算收入經(jīng)濟預(yù)測模型,推行常規(guī)收入分析;支出預(yù)算分析完要完善、細化。并建立支出項目庫,逐步實現(xiàn)項目滾動預(yù)算管理分析。
(八)進行高校會計核算制度改革
由于在高校會計核算過程中,是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),實際上已經(jīng)形成債權(quán)和債務(wù)的事項,因為沒有實現(xiàn)收入和支出而沒有在賬上體現(xiàn),如:學(xué)生欠費和已經(jīng)購入而沒有付款的資產(chǎn)等;固定資產(chǎn)沒有折舊問題,由于在現(xiàn)有的高校會計制度下,不計提折舊,而形成的賬目資產(chǎn)與實際價值不一致;收入與支出不配比的情況等等。進行改革,實行以收付實現(xiàn)制為主,權(quán)責發(fā)生制為輔的核算辦法來改變現(xiàn)在的狀況。
(九)建立一套比較完整的捐資辦學(xué)的辦法
在社會主義市場經(jīng)濟條件下,鼓勵人們自愿捐資辦學(xué),這既可以調(diào)節(jié)社會成員的利益分配,又可以緩解高校目前資金緊張的壓力。
(十)繼續(xù)深化部門預(yù)算改革
進一步完善部門預(yù)算編制,繼續(xù)深化部門預(yù)算改革,建立科學(xué)的預(yù)算編制制度。首先,預(yù)算編制程序化,其次,預(yù)算編制內(nèi)容細化,最后,深化收支兩條線改革,實現(xiàn)徹底的收支脫鉤和收繳分離,逐步將各單位的所有資金納入部門預(yù)算管理,提高部門綜合預(yù)算管理水平。
(十一)推行差別會計年度制度
目前,我國實行的會計年度是:公歷的1月1日到12月31日。由于高校一般的學(xué)年是3月1日到2月28日,按會計制度要求核算的會計信息與實際的學(xué)年的信息是有差別的,如果能按照學(xué)年核算,會計信息會更準確些。
目前,各高校財務(wù)管理改革正在進行,因此,認清高校財務(wù)分析的重要性,對于加強財務(wù)管理水平,防范金融風險,實現(xiàn)高校持續(xù)、健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。面對高校一些問題產(chǎn)生的新形式,我們要保持一顆平常心,即要高度重視目前的問題帶來的影響,也要正確認識問題出現(xiàn)的客觀必然性。只要我們冷靜地分析問題,積極穩(wěn)妥地處理問題,我國的高校教育事業(yè)就會始終保持良好的發(fā)展勢頭。
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