探析未來財務報告

　　增加相對值信息，提高財務信息的可比性 以絕對值信息表述某一會計主體的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績是現(xiàn)行財務報表所提供信息的特點之一。當財務信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰(zhàn)。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機構已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務比率（每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權益報酬率等）。隨著財務信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變?yōu)槲磥碡攧請蟊戆l(fā)展的主流，當然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務報告的內(nèi)容。

　　未來財務報告時效 基于會計分期假設的財務會計是定期提供財務報告的，尤其是年度財務報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務信息決策用途的增強，年度的信息揭示會與投資決策對信息的及時性乃至即時性要求發(fā)生巨大矛盾。而現(xiàn)代信息技術的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計算機隨機寄存功能的支持下，也使得財務信息的日常揭示成為可能，甚至進行實時報告也不會是天方夜譚了。如今，人們已設想了一種電子聯(lián)機實時財務報告（Electronic On-line Real-time Financial Report）系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術的基礎上，通過計算機網(wǎng)絡實時將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況以及其他重要事項，從而使財務信息在滿足使用者信息需要上真正實現(xiàn)了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財務報告系統(tǒng)”或“全天候財務報告系統(tǒng)”。我們相信，隨著信息技術的日益成熟與應用的普及，這一種報告系統(tǒng)的應用在不久即會變成現(xiàn)實，從而徹底解決財務信息滯后的問題，極大地提高財務信息以及會計信息系統(tǒng)在決策中的地位。

　　未來財務報告的靈活性 現(xiàn)行的財務報告實際上是一種通用財務報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務報表予以標準化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責任觀來看，由于企業(yè)的各利益相關者使用不同的會計責任基礎，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：

　　（1）使用者的目標和方法不同，（2）被估價的資產(chǎn)不同，（3）報告公司的環(huán)境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務報告的局限性日益顯著。

　　如今，通用財務報告卻應用廣泛，究其原因在于：

　�。�1）通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；

　　（2）有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性；

　�。�3）標準化財務信息使擁有有限資源的監(jiān)管者、準則制定者以及審計人員能更經(jīng)濟、有效、實用和方便地監(jiān)督公司的財務報告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財務報告模式的弊病，人們開展了各種探索，以增強財務報告的靈活性來切實履行好財務報告目標。多欄式報告模式 不同信息使用者對信息需求是相同的假設暗含了所有使用者對公司業(yè)務都持有相同的看法，這導致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論，也不得確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化。所謂數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會計政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會計方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。于是，人們提出了多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟業(yè)務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。

　　論未來財務報告

　　增加相對值信息，提高財務信息的可比性 以絕對值信息表述某一會計主體的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績是現(xiàn)行財務報表所提供信息的特點之一。當財務信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰(zhàn)。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機構已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務比率（每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權益報酬率等）。隨著財務信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變?yōu)槲磥碡攧請蟊戆l(fā)展的主流，當然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務報告的內(nèi)容。

　　未來財務報告時效 基于會計分期假設的財務會計是定期提供財務報告的，尤其是年度財務報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務信息決策用途的增強，年度的信息揭示會與投資決策對信息的及時性乃至即時性要求發(fā)生巨大矛盾。而現(xiàn)代信息技術的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計算機隨機寄存功能的支持下，也使得財務信息的日常揭示成為可能，甚至進行實時報告也不會是天方夜譚了。如今，人們已設想了一種電子聯(lián)機實時財務報告（Electronic On-line Real-time Financial Report）系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術的基礎上，通過計算機網(wǎng)絡實時將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況以及其他重要事項，從而使財務信息在滿足使用者信息需要上真正實現(xiàn)了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財務報告系統(tǒng)”或“全天候財務報告系統(tǒng)”。我們相信，隨著信息技術的日益成熟與應用的普及，這一種報告系統(tǒng)的應用在不久即會變成現(xiàn)實，從而徹底解決財務信息滯后的問題，極大地提高財務信息以及會計信息系統(tǒng)在決策中的地位。

　　未來財務報告的靈活性 現(xiàn)行的財務報告實際上是一種通用財務報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務報表予以標準化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責任觀來看，由于企業(yè)的各利益相關者使用不同的會計責任基礎，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：

　�。�1）使用者的目標和方法不同，（2）被估價的資產(chǎn)不同，（3）報告公司的環(huán)境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務報告的局限性日益顯著。

　　如今，通用財務報告卻應用廣泛，究其原因在于：

　　（1）通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；（2）有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性；（3）標準化財務信息使擁有有限資源的監(jiān)管者、準則制定者以及審計人員能更經(jīng)濟、有效、實用和方便地監(jiān)督公司的財務報告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財務報告模式的弊病，人們開展了各種探索，以增強財務報告的靈活性來切實履行好財務報告目標。多欄式報告模式 不同信息使用者對信息需求是相同的假設暗含了所有使用者對公司業(yè)務都持有相同的看法，這導致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論，也不得確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化。所謂數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會計政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會計方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。于是，人們提出了多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟業(yè)務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。

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